国务院关税税则委员会关于进口科研用胶卷适用税率问题的通知

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国家税务总局


国家税务总局关于印发《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》及《备忘录》的通知
国家税务总局




各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
关于《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》（以下简称《安排》）的备忘录已于1998年2月11日在香港特别行政区正式签署。根据该备忘录的规定，《安排》将在双方履行各自必要的批准程序后生效执行。在内地，《安排》适用于1998年7月1日或以后
取得的所得；在香港特别行政区，适用于1998年4月1日或以后开始的课税年度中取得的所得。现将该备忘录及其《安排》印发给你们，请做好执行前的准备工作。

备忘录
国家税务总局代表团和香港特别行政区政府税务代表团于1998年2月11日在香港特别行政区就内地和香港特别行政区避免双重征税问题进行了磋商。双方已就附后的《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》（以下简称“本安排”）达成一致意见。
双方同意本安排应在各自履行必要的批准程序，互相书面通知后，自最后一方发出通知之日起生效。本安排适用于：
一、在内地：1998年7月1日或以后取得的所得；
二、在香港特别行政区：1998年4月1日或以后开始的课税年度中取得的所得。
本安排应长期有效。但一方可以在本安排生效之日起五年后任何历年6月30日或以前，书面通知另一方终止本安排。在这种情况下，本安排对终止通知发出年度的次年1月1日或以后开始的课（纳）税年度中取得的所得停止有效。
本备忘录于1998年2月11日在香港特别行政区签署，一式两份。
国家税务总局 香港特别行政区政府
副局长 杨崇春 库务局局长 邝其志


第一条 常设机构及其营业利润
一、一方企业的利润应仅在该一方征税，但该企业通过设在另一方的常设机构在另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该另一方的常设机构在该另一方进行营业，其利润可以在该另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。
二、“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。
三、“常设机构”一语特别包括：
（一）管理场所；
（二）分支机构；
（三）办事处；
（四）工厂；
（五）作业场所；
（六）矿场、油井或气井、采石场或其它开采自然资源的场所。
四、“常设机构”一语还包括：
（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限；
（二）一方企业通过雇员或者雇用的其他人员，在另一方为同一个项目或者相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。
五、虽有本条第二款至第四款的规定，“常设机构”一语应认为不包括：
（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；
（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
（四）专为本企业采购货物或者商品，或者作广告或者搜集资料的目的所设的固定营业场所；
（五）专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；
（六）专为本款第（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所的全部活动属于准备性质或辅助性质。
六、虽有本条第二款和第三款的规定，当一个人（除适用本条第七款规定的独立代理人以外）在一方代表另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该一方设有常设机构。除非这个人通过固定营业场所
进行的活动限于本条第五款的规定，按照该规定，不应认为该固定营业场所是常设机构。
七、一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在另一方进行营业，不应认为在另一方设有常设机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业，不应认为是本款所指的独立代理人。
八、一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在该另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构。

第二条 海运、空运和陆运
一、一方企业在另一方以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输业务所取得的收入和利润，该另一方应予免税（在内地，包括营业税）。
二、本条第一款的规定也适用于参加合伙经营、联合经营或参加国际经营机构取得的收入和利润。

第三条 个人劳务
一、独立个人劳务
（一）一方居民由于专业性劳务或者其它独立性活动取得的所得，应仅在该一方征税。但具有以下情况之一的，可以在另一方征税：
1、在另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地。在这种情况下，该另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税；
2、在有关历年中在另一方停留连续或累计超过一百八十三天。在这种情况下，该另一方可以仅对在该另一方进行活动取得的所得征税。
（二）“专业性劳务”一语特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。
二、非独立个人劳务
（一）除适用本条第三款的规定以外，一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在另一方从事受雇的活动以外，应仅在该一方征税。在该另一方从事受雇的活动取得的报酬，可以在该另一方征税。
（二）虽有本款第（一）项的规定，一方居民因在另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该一方征税：
1、收款人在有关历年中在该另一方停留连续或累计不超过一百八十三天；
2、该项报酬由并非该另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；
3、该项报酬不是由雇主设在该另一方的常设机构或固定基地所负担。
（三）虽有本款第（一）项和第（二）项的规定，在一方企业经营国际运输的船舶、飞机或陆运车辆上从事受雇的活动取得的报酬，应仅在该企业所在一方征税。
三、董事费
虽有本条第一款和第二款的规定，一方居民作为另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其它类似款项，可以在该另一方征税。
四、艺术家和运动员
虽有本条第一款和第二款的规定，
（一）一方居民作为表演家，如戏剧、电影、广播或电视艺术家、音乐家或作为运动员，在另一方从事其个人活动取得的所得，可以在该另一方征税。
（二）表演家或运动员从事其个人活动取得的所得，并非归属表演家或运动员本人，而是归属于其他人，可以在该表演家或运动员从事其活动的一方征税。

第四条 消除双重征税方法
一、在内地，消除双重征税如下：
内地居民从香港特别行政区取得的所得，按照本安排规定在香港特别行政区缴纳的税额，允许在对该居民征收的内地税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照内地税法和规章计算的内地税收数额。
二、在香港特别行政区，消除双重征税如下：
除香港特别行政区税法给予香港特别行政区以外的任何地区缴纳的税收扣除和抵免的法规另有规定外，香港特别行政区居民从内地取得的所得，按照本安排规定在内地缴纳的税额，允许在对该居民征收的香港特别行政区税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照香港特别行政
区税法和规章计算的香港特别行政区税收数额。

第五条 协商
双方主管当局应通过协商设法解决在解释或实施本安排时所发生的困难或疑义，也可以对本安排未作规定的消除双重征税问题进行协商。为有助于达成一致意见，双方主管当局的代表可以进行磋商，口头交换意见。

第六条 适用人和税种的范围
一、人的范围
（一）本安排适用于一方或者同时为双方居民的人。“居民”一语是指按照双方法律，由于住所、居所、实际管理机构或总机构所在地，或者其它类似的标准，在一方负有纳税义务的人。
（二）由于本款第（一）项的规定，同时为双方居民的个人，其身份应按以下规则确定：
1、应认为是其有永久性住所所在一方的居民；如果在双方同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在一方的居民；
2、如果其重要利益中心所在一方无法确定，或其在任何一方都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居处所在一方的居民；
3、如果其在双方都有或者都没有习惯性居处，双方主管当局应通过协商解决。
（三）由于本款第（一）项的规定，除个人以外，同时为双方居民的人，应通过双方主管当局协商解决。
二、税种的范围
除另有规定外，本安排适用的现行税种是：
（一）在内地：
1、个人所得税；
2、外商投资企业和外国企业所得税；
（简称“内地税收”）
（二）在香港特别行政区：
1、利得税；
2、薪俸税；
3、个人入息课税。
（简称“香港特别行政区税收”）
（三）本安排也适用于本安排实施之日后征收的属于增加或者代替上述所列现行税种的相同或者实质相似的税收。双方主管当局应将各自税法所作出的实质变动，在其变动后的适当时间内通知对方。

第七条 一般定义
一、在本安排中，除上下文另有解释的以外：
（一）“一方”和“另一方”的用语，按照上下文，是指内地或者香港特别行政区；
（二）“人”一语包括个人、公司或其他团体；
（三）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；
（四）“一方企业”和“另一方企业”的用语，分别指一方居民经营的企业和另一方居民经营的企业；
（五）“海运、空运和陆运”一语是指一方企业以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输，不包括仅在另一方各地之间以船舶、飞机或陆运车辆经营的运输；
（六）“主管当局”一语，在内地方面是指国家税务总局或其授权的代表；在香港特别行政区方面是指香港特别行政区政府税务局局长或其授权的代表。
二、一方在实施本安排时，对于未经本安排明确定义的用语，除上下文另有解释的以外，应当具有该一方适用于本安排的税种的法律所规定的含义。



1998年2月20日
财政部


国有企业执行新的企业财务制度有关问题的解答
1993年9月6日，财政部

我部（93）财工字第199号《关于贯彻实施新的企业财务制度有关政策衔接问题的通知》下发以后，一些地区、部门来电、来信反映，新制度在贯彻实施过程中，仍有一些政策衔接问题需要明确。经研究，现就有关问题解答如下：
一、更新改造基金出现赤字后，能否冲减国家资金？
企业更新改造基金结余转作国家资本金；如果更新改造基金为赤字，可在转入资本金前冲减固定基金、流动基金。
二、资本金出现负数怎么办？
企业按国家规定进行转帐时，应以资本金不出现负数为原则。对于少数企业在衔接转换时可能出现的负数，属于固定基金、流动基金、更新改造基金等资金，在资本公积金挂帐处理；属于生产发展基金、新产品试制基金、后备基金以及从留利中提取的承包风险基金等资金，在盈余公积金挂帐处理。
三、原职工福利基金按照（93）财工字第199号文件规定冲抵后仍是赤字如何处理？
企业按（93）财工字第199号文规定的专用基金冲抵职工福利基金赤字，以允许冲抵的专用基金不出现赤字为原则。职工福利基金如按规定冲抵后仍有赤字的，经主管财政机关批准后按职工福利费的性质分别处理，属于医药费等费用方面的，在流动负债挂帐处理；属于职工集体福利设施支出方面的，在公益金挂帐处理。
四、（93）财工字第199号文件规定，生产发展基金、新产品试制基金、后备基金和承包风险基金，其余额转作盈余公积金，其赤字冲减固定基金、流动基金，是分项结转还是加总结转？
上述几项专用基金应加总结转。
五、（93）财工字第199号文件规定，已完工项目的长期负债利息，经过批准冲减专用基金结余，其专用基金范围是否包括更新改造基金和职工福利基金？
应包括更新改造基金，但不包括职工福利基金。
六、执行新的固定资产折旧年限后，对于过去没有提足折旧但按新制度规定折旧年限已到期的固定资产，是否可以继续提取折旧？
这部分固定资产，应按新的企业财务制度规定的折旧年限计算的折旧率继续提取折旧，提足应提折旧为止。
七、企业已提足折旧的逾龄设备，是否允许继续提取折旧？
企业已提足折旧的逾龄设备，不得继续提取折旧。
八、新企业财务制度规定化工生产企业可以实行快速折旧法，化工生产企业是否包括盐化工、煤化工、油化工、气化工？
凡是化工生产企业，包括上述企业，都可以实行快速折旧法。
九、城市公用企业新制度执行前的管网基金和固定资产复置金结余应如何处理？
这些专用基金原则上应按其性质分别处理。其相当于折旧的部分转入累计折旧；相当于修理费用的部分转入预提费用。具体处理办法由主管财政机关予以核定。
十、国家规定允许开支的费用，有些在新制度中没明确列支渠道，应如何处理？
这些费用主要有：企业缴纳的团体会费（包括各种学会、协会、研究会会费）、生产过程中发生的土地复垦费、微机联网安装费、安属委员会经费、独生子女保健费以及企业搬迁费、落实政策补发工资、堤防维护费等，原规定分别在企业专用基金或营业外支出中列支。新的企业财务制度实施后，企业发生的团体会费、生产过程中发生的土地复垦费、家属委员会经费、微机联网安装费和按国家规定标准发放的独生子女保健费，可以在企业管理费用中列支；企业发生的搬迁费、落实政策补发工资、堤防维护费等，在营业外支出中列支。
十一、新的企业财务制度规定对联营企业的利润实行“先税后分”办法后，原“先分后税”办法是否一律取消？
按新企业财务制度规定，对联营企业实行“先税后分”办法，投资方企业从联营企业分回的利润计入投资收益。因此，新的企业财务制度执行后，除今后国务院另有规定外，应当一律实行“先税后分”办法，不再实行“先分后税”。
十二、在企业横向经济联合中，投资方企业所得税率高于或低于联营企业的，投资方从联营企业分回的利润是否需要补缴或退还部分所得税？
如果联营企业所得税率低于投资方企业，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税；如果联营企业所得税率高于投资方企业，投资方企业分回的利润不得退还所得税。如果联营企业所得税率与投资方企业一致，但由于联营企业按国家规定享受税收优惠使得实际税率低于投资方企业，投资方分回税后利润不再补交所得税。
十三、企业1993年1至6月份的利润能否进行清算？
除另有规定外，1至6月份的经济事项仍应按原规定处理，6月底除了按国家有关衔接文件规定进行调帐外，不能对利润进行清算。
十四、企业的国库券利息收入如何处理？
企业的国库券利息收入应作为投资收益处理，但按规定免缴所得税。
十五、能否将公益金用于弥补职工福利费的不足？
按新制度规定公益金主要用于企业职工集体福利设施支出，不能用于弥补职工福利费的不足。
十六、哪些企业可以实行税前还贷？
实行税前还贷的企业是指财政部门在核定企业收入分配上缴体制时允许实行税前还贷的企业。
十七、企业新产品按规定减免的流转税，过去是转作为专用基金，专项用于新产品开发，执行新制度后应如何掌握？
按新制度规定，企业减免流转税的税金作为减少销售税金处理，因此，新产品减免的流转税也应作为销售税金的减少，相应增加利润处理。
十八、实行承包经营责任制企业出现短包，过去规定要用自有留用资金弥补，新企业财务制度实施后应如何处理？
新企业财务制度实施后，实行承包经营责任制企业如果出现短包，应用盈余公积金弥补。